六、對建筑企業(yè)投標(biāo)和會計核算的影響
一是營業(yè)稅改征增值稅后，預(yù)計《全國統(tǒng)一建筑工程基礎(chǔ)定額與預(yù)算》部分內(nèi)容將進(jìn)行修訂，建設(shè)單位招標(biāo)概預(yù)算編制也將發(fā)生重大變化，相應(yīng)的設(shè)計概算和施工圖預(yù)算編制將按新標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行，對外發(fā)布的公開招標(biāo)書的內(nèi)容也將進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整。二是這種變化使建筑企業(yè)投標(biāo)工作變得更為復(fù)雜化，投標(biāo)書的編制中有關(guān)原材料、燃料等直接成本不包含增值稅進(jìn)項稅額，實際施工中，有多少成本費用能夠取得增值稅進(jìn)項稅額，在編制標(biāo)書中很難準(zhǔn)確預(yù)測；原按工程結(jié)算收人計算的營業(yè)稅不再收取，稅金編制中只能反映城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費附加等；編制的標(biāo)書中投標(biāo)總價中又包含增值稅，而增值稅又屬于價外稅，在投標(biāo)中怎樣編制，有待統(tǒng)一規(guī)范。三是由于要執(zhí)行新的定額標(biāo)準(zhǔn)，企業(yè)施工預(yù)算需要重新進(jìn)行修改，企業(yè)的內(nèi)部定額也要重新進(jìn)行編制。四是會計核算上會發(fā)生變化。企業(yè)在施工中取得的與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的增值稅進(jìn)項稅額不能直接列入相關(guān)成本費用，而要分開核算，列入應(yīng)交稅金—— 應(yīng)交增值稅—— 進(jìn)項稅額科目，如不分開核算，這部分增值稅進(jìn)項稅額在繳納增值稅時，是不能抵扣的；同時，收到的工程營業(yè)收入，必須扣除1]％ 的增值稅銷項稅額后再將差額列入主營業(yè)務(wù)收入科目。五是企業(yè)戰(zhàn)略的指標(biāo)會發(fā)生變化。由于增值稅是價外稅，企業(yè)的營業(yè)收入、成本等財務(wù)指標(biāo)的數(shù)據(jù)將有一定幅度降低，企業(yè)戰(zhàn)略和年度完成指標(biāo)也要進(jìn)行相應(yīng)調(diào)整。
七、對建筑企業(yè)海外經(jīng)營的影響
針對我司目前拓展海外項目的發(fā)展規(guī)劃，分析如下:按現(xiàn)行稅收征管規(guī)范，建筑企業(yè)在海外的工程收入在國內(nèi)是不繳納營業(yè)稅的，只對國內(nèi)企業(yè)所得稅稅率比境外所得稅稅率高的部分需在國內(nèi)補(bǔ)繳企業(yè)所得稅。但實施營業(yè)稅改征增值稅后，在國內(nèi)采購原材料等物資、加工和運輸取得的增值稅進(jìn)項稅額能否抵扣，經(jīng)查閱《營業(yè)稅改征增值稅試點方案》并沒有明確。根據(jù)慣例，海外建筑項目由于受國家間稅收差別和稅制的影響，其收入已在國外繳納相關(guān)流轉(zhuǎn)稅，在國家支持建筑企業(yè)“走出去”的戰(zhàn)略下，不應(yīng)在國內(nèi)再繳納相關(guān)流轉(zhuǎn)稅。按對等的原則，對國內(nèi)建筑企業(yè)為海外工程在國內(nèi)采購原材料等物資、加T；FD運輸取得的增值稅進(jìn)項稅額也不得從增值稅進(jìn)項稅額中扣除，企業(yè)應(yīng)單獨進(jìn)行核算，直接列入海外工程項目成本中。（韓孟凱） |
